年小型微利企業(yè)所得稅計算方法

近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

上述計算方法自2015年1月1日起執(zhí)行，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條同時停止執(zhí)行。

三、各級財政、稅務(wù)部門要密切配合，嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，抓緊做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)工作。同時，要及時跟蹤、了解優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的新問題及時反映，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

1.問：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：目前小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅法規(guī)定的減低稅率政策，以及財稅〔2015〕34號、財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的減半征稅政策。

減低稅率優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

減半征稅優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，自2015年1月1日至2015年9月30日年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含，下同)的、自2015年10月1日至2017年12月31日年應(yīng)納稅所得不超過30萬元(含，下同)的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當(dāng)于減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅)。

2.問：什么是符合條件小型微利企業(yè)?

答：小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：

(一)從事國家非限制和禁止行業(yè)。

(二)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。

(三)工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

3.問：如何計算企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”?

答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年的季度平均值確定，具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

其中：從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

4.問：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)?

答：小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

5.問：核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

答：從2015年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

6.問：預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

答：符合條件的小型微利企業(yè)，只要本年累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，本年度預(yù)繳時均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。定額核定征收的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。

7.問：新辦企業(yè)當(dāng)年可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?

答：本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。

8.問：上年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，但預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件，能否享受優(yōu)惠?

答：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。

9.問：小型微利企業(yè)本期預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預(yù)繳或年度匯算清繳時可否享受優(yōu)惠?

答：小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，下一期預(yù)繳或年度匯算清繳時仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。年度匯算清繳計算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅小于已預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。

10.問：2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，對企業(yè)申報享受優(yōu)惠有什么影響?

答：(1)對于全年累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè)，以及2015年10月1日(含)之后成立的，全年累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元(含)的小型微利企業(yè)，可以全額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。

(2)對于2015年10月1日之前成立，全年累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額。10月1日之前的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額適用減低稅率政策，按20%稅率繳納稅款;10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。

11.問：2015年累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，今年全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?

答：不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于按10%計算繳稅。

12.問：2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，如何分段計算實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額?

答：2015年10月1日之前成立，全年累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額，按照10月1日之前及10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)分別占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：

10月1日之前的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額=全年累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之前經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額=全年累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

其中：2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計算。

13.問：2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，如何計算全年減免稅額?

答：2015年10月1日之前成立，全年累計實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額，分別減低稅率政策和減半征稅政策。計算公式如下：

10月1日之前享受減低稅率的減免稅額=10月1日之前的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×5%

10月1日之后享受減半征稅的減免稅額=10月1日之后的實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×15%

全年減免稅額=10月1日之前享受減低稅率的減免稅額+10月1日之后享受減半征稅的減免稅額

14.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接期計算填報減免稅額示例：

某小型微利企業(yè)A公司成立于2015年，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。截至2015年12月31日，A公司全年累計實(shí)際利潤為24萬元。A公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營月份為12個月，2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。A公司2015年第4季度預(yù)繳申報時，分段計算步驟如下：

(1)2015年10-12月份：

實(shí)際利潤=24萬元×(3÷12)=6萬元

減免稅額=6萬元×15%=0.9萬元(2)2015年1-9月份：

實(shí)際利潤=24萬元×(9÷12)=18萬元

減免稅額=18萬元×5%=0.9萬元(3)2015年全年：

減免稅額=0.9萬元+0.9萬元=1.8萬元(注：為方便納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)電子辦稅服務(wù)廳及各類企業(yè)所得稅電子申報軟件已設(shè)置了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額自動計算功能。)