年國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的兩大問題

為了盡快在國有企業(yè)中建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)對國有企業(yè)的管理，我國從上個世紀(jì)九十年代初期開始，在一些省部級直屬的國有大中型企業(yè)中建立內(nèi)部審計(jì)部門，但是很多企業(yè)的審計(jì)處并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，有一些甚至是毫無作用，完全成了一種擺設(shè)。據(jù)筆者考察，國有企業(yè)審計(jì)工作存在以下兩方面問題。

一、確定了錯誤的審計(jì)工作重點(diǎn)

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目一般有三種：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為后的經(jīng)濟(jì)問題審計(jì)。上述三種審計(jì)形式都屬于事后審計(jì)，其中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在國企內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中所占比重較大，一般在70%以上，離任審計(jì)所占比重次之，違規(guī)行為的審計(jì)最少。

筆者認(rèn)為將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)是錯誤的，因?yàn)檫@兩種審計(jì)形式存在如下缺點(diǎn)：

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)都屬于事后審計(jì)，因而不能及時發(fā)現(xiàn)問題，往往是問題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重了審計(jì)部門才介入，無法使企業(yè)及時避免經(jīng)濟(jì)損失，降低經(jīng)營風(fēng)險，沒有充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用，所以內(nèi)部審計(jì)在許多國企中被認(rèn)為是可有可無的一個部門，并不受到企業(yè)經(jīng)營者的重視。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是國企內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，一般是在企業(yè)年終決算前，對企業(yè)的各個承包單位進(jìn)行集中審計(jì)。由于時間短、任務(wù)量大，審計(jì)人員在工作過程中只能為了數(shù)量而放棄質(zhì)量。筆者所在的審計(jì)部門在年終審計(jì)時，經(jīng)常是一天審計(jì)一個單位，而且還要寫完審計(jì)報(bào)告上報(bào)，這樣草草了事的審計(jì)方式的直接后果就是審計(jì)工作格式化，審計(jì)報(bào)告也變得千篇一律，沒有新意，缺乏質(zhì)量，完全成了形式主義的產(chǎn)物。一旦經(jīng)營單位認(rèn)為上級的審計(jì)師“容易對付的”，被審計(jì)單位必然會輕視審計(jì)工作和審計(jì)部門，這樣就很難在企業(yè)內(nèi)部樹立起審計(jì)部門和審計(jì)工作的良好形象。

3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般是在企業(yè)年終決算前進(jìn)行，其他兩種審計(jì)所占比例較小，所以，審計(jì)部門日常的工作幾乎沒有，整體任務(wù)量的分配明顯不合理，審計(jì)部門給人以一種多余的印象也就在情理之中了。年終工作量大，審計(jì)人員無法兼顧質(zhì)量，平時又幾乎沒審計(jì)任務(wù)，這種不恰當(dāng)?shù)墓ぷ髁堪才胖苯佑绊懥藢徲?jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)的積累。在審計(jì)工作中，審計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)對工作的質(zhì)量有著重要的影響，所以，這種工作方式也間接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.由于審計(jì)工作的過度格式化，也使審計(jì)工作本身失去了吸引力，完全變成了“熟練工種”，審計(jì)人員必然對工作感到乏味，沒有工作興趣，這一點(diǎn)對年輕人的影響尤其明顯，筆者所在的單位年輕審計(jì)員的流失率非常高。

如果將現(xiàn)在國企中習(xí)慣采用的事后審計(jì)改為事中審計(jì)，將一改內(nèi)審部門所面臨的被動局面，筆者認(rèn)為，這樣做會給內(nèi)審部門帶來以下好處：

1.事中審計(jì)有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，與事后審計(jì)相比，必將在為企業(yè)避免經(jīng)濟(jì)損失方面發(fā)揮更大的作用。企業(yè)是一個經(jīng)濟(jì)體，其活動是以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的的，企業(yè)各部門的工作也應(yīng)該以此目標(biāo)為中心，也只有這樣才能夠體現(xiàn)部門的存在價值。

2.將事后審計(jì)改為事中審計(jì)，可以從容安排工作時間，將大量的年終效益審計(jì)安排在平時，避免出現(xiàn)在短時期內(nèi)突擊完成全年大部分工作任務(wù)的現(xiàn)象，有利于審計(jì)工作的順利開展。

3.如果審計(jì)工作的時間可以從容安排，單個審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)時間增加，就可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性，使審計(jì)工作變得有效。

4.在有效的審計(jì)工作中，有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識水平和工作經(jīng)驗(yàn)，鍛煉審計(jì)工作隊(duì)伍，為內(nèi)審部門的發(fā)展壯大在部門內(nèi)部打下良好的基礎(chǔ)。

5.當(dāng)審計(jì)工作變得不再單調(diào)時，按照雙因素理論，審計(jì)工作本身將變?yōu)橐环N激勵因素，審計(jì)人員可以在工作中感受到樂趣，提高審計(jì)工作者的工作積極性。

6.當(dāng)審計(jì)工作真正發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，必將得到企業(yè)內(nèi)部其他部門和企業(yè)主要經(jīng)營者的高度重視，可以為審計(jì)工作創(chuàng)造一個寬松的外部工作環(huán)境。

二、審計(jì)人員的選用問題

1.需要什么樣的人做審計(jì)工作

國企的內(nèi)部審計(jì)部門到底需要什么樣的人？這是每一個內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)該認(rèn)真考慮的問題。在這一問題上一直存在一個誤區(qū)，幾乎所有的領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為他們需要最好的員工，其實(shí)這樣的意識是錯誤的。松下不用最好的員工，為什么？再想一想西蒙的

滿意決策理論，這些都是對我們有啟發(fā)的。我在這里想強(qiáng)調(diào)一個“夠用”的觀點(diǎn)。其實(shí)，部門領(lǐng)導(dǎo)們并不一定需要最好的員工，他們需要能夠完成任務(wù)的員工，有些工作大學(xué)生可以做，中專生也能做，而且不會有太大差距，那我們?yōu)槭裁催�一定要用本科生呢？這樣做不但浪費(fèi)人才資源，而且還會增加單位成本。筆者在國企內(nèi)審部門工作多年，同事中基本沒有本科畢業(yè)生，但是很多人工作業(yè)績相當(dāng)不錯，這些人雖然理論水平不高，但是大多在車間從事過財(cái)務(wù)工作，對企業(yè)的情況相當(dāng)了解，經(jīng)驗(yàn)豐富，工作起來輕車熟路也就不足為奇了。

國企內(nèi)審部門不應(yīng)該一味追求高標(biāo)準(zhǔn)人才的另一個客觀原因是國企的待遇問題。經(jīng)過多年的現(xiàn)代企業(yè)制度改革以及市場經(jīng)濟(jì)的淘汰，現(xiàn)存的國有企業(yè)已經(jīng)度過了開放以來最困難的時期，但是其整體經(jīng)濟(jì)效益依然偏低，一般員工的收入基本在平均線左右，這樣的薪酬標(biāo)準(zhǔn)很難留住高素質(zhì)人才，很多畢業(yè)生僅僅是把國企當(dāng)成是實(shí)習(xí)的地方，積累一些實(shí)際經(jīng)驗(yàn)后就會離開，國有企業(yè)對這些人基本沒有什么吸引力。

綜上所述，國企內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)沒有必要也不可能過度要求配備所謂一流的員工，這是一個人力資源理念的問題，內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)們應(yīng)該好好總結(jié)一下。

但是，有一點(diǎn)是需要注意的，那就是雖然一些高學(xué)歷的畢業(yè)生最終會離開國企，但是，他們并不會馬上離開，一般是要工作一段時間來積累經(jīng)驗(yàn)的，而且，在這段時間里，這些人一般工作勤奮，熱情很高，部門領(lǐng)導(dǎo)完全可以充分發(fā)揮這些人專業(yè)知識方面的特長來提高內(nèi)審部門的整體工作水平，同時，也可以帶動其他員工學(xué)習(xí)專業(yè)知識的熱情，在部門內(nèi)部建立良好的工作和學(xué)習(xí)氣氛。

2.建立有效的績效考核機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員屬于知識員工，在進(jìn)行績效考核和激勵時不能把他們簡單等同于生產(chǎn)工人???雖然他們當(dāng)中有一部分來自于生產(chǎn)部門。對于知識員工來說，績效應(yīng)該是干了什么和能干什么，也就是說績效是一個過去的行為結(jié)果及未來預(yù)期行為結(jié)果的和。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核應(yīng)該包括以下幾個部分：